БЛОК №5. ЭКОНОМИКА, БЮДЖЕТИРОВАНИЕ, БУХГАЛТЕРСКИЙ (БЮДЖЕТНЫЙ) УЧЕТ И КОНТРОЛЬ

УЦ, Академия Бизнеса > БЛОК №5. ЭКОНОМИКА, БЮДЖЕТИРОВАНИЕ, БУХГАЛТЕРСКИЙ (БЮДЖЕТНЫЙ) УЧЕТ И КОНТРОЛЬ

УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

СОДЕРЖАНИЕ БЛОКА:

  • Инвентаризация имущества и обязательств

  • Операции с доходами и расходами и отражение их в учете бюджетных учреждений

  • Особенности признания и учета доходов

  • Особенности признания и учета расходов учреждения

  • Операции по заключению счетов текущего отчетного года

  • Особенности формирования резервов предстоящих расходов и расходов будущих периодов

Пятая лекция нашего курса посвящена учету финансового результата — итоговому блоку, который объединяет все предыдущие разделы учета.

Почему это важно?

Аспект

Значение

Доходы и расходы

Формируют финансовый результат деятельности учреждения

Инвентаризация

Обеспечивает достоверность данных перед составлением отчетности

Финансовый результат

Показывает эффективность использования бюджетных средств

Резервы

Позволяют равномерно распределять расходы

Закрытие года

Ключевая процедура перед составлением годовой отчетности
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Определение: Инвентаризация — это проверка фактического наличия имущества и обязательств с целью подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности .

Нормативная база:

Документ

Содержание

Закон № 402-ФЗ (ст. 11)

Обязательность инвентаризации

СГС «Учетная политика» (№ 274н)

Общие требования к инвентаризации 

СГС «Концептуальные основы» (№ 256н)

Определение объектов инвентаризации

Письмо Минфина № 02-06-06/61122 от 01.07.2024

Методические рекомендации 

Цель инвентаризации: снижение рисков отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности недостоверной информации .

Случай

Срок

Перед составлением годовой отчетности

Ежегодно (с 1 октября)

При смене материально ответственных лиц

На дату приема-передачи

При выявлении фактов хищения или порчи имущества

Немедленно

При ликвидации или реорганизации

На дату принятия решения

После чрезвычайных ситуаций (пожар, наводнение)

Немедленно

По решению суда или следственных органов

По требованию

Этапы инвентаризации:

1. Издание приказа руководителя 

 – Состав комиссии (председатель, члены)

– Сроки проведения

– Перечень объектов инвентаризации

– Форма ф. 0504085

2. Подготовительные мероприятия

– Получение последних приходных/расходных документов

– Подпись материально ответственного лица

– Оформление расписок

3. Проверка фактического наличия

– Пересчет, перевешивание

– Заполнение инвентаризационных описей

– Формы: 0504087 (ОС), 0504089 (МПЗ)

4. Сравнение с данными учета

– Выявление расхождений

– Составление сличительных ведомостей

– Форма: 0504092

5. Оформление результатов

– Протокол заседания комиссии

– Приказ об утверждении результатов

– Мероприятия по устранению нарушений

Основные средства и материальные запасы:

Объект

Особенности проведения

Здания, сооружения

Визуальный осмотр, проверка документов

Оборудование

Проверка по инвентарным номерам

Транспорт

Сверка с ПТС, госномерами

МПЗ на складе

Полный пересчет

МПЗ в эксплуатации

Выборочная проверка

Денежные средства и документы:

Объект

Особенности проведения

Касса

Полный пересчет, проверка лимита

Лицевые счета

Сверка с выписками Казначейства

Банковские счета

Получение выписок, сверка остатков

Бланки строгой отчетности

Поштучный пересчет

Расчеты:

Объект

Особенности проведения

Дебиторская задолженность

Сверка с контрагентами, акты сверки

Кредиторская задолженность

Подтверждение сальдо

Расчеты с персоналом

Сверка по каждому сотруднику

Расчеты с бюджетом

Сверка с налоговой

Важное разъяснение Минфина (Письмо от 28.12.2023 № 02-06-09/127444):

Показатели, отраженные на счетах санкционирования расходов экономического субъекта, не являются объектами инвентаризации в соответствии с СГС «Концептуальные основы» .

Однако выверка корректности (полноты и своевременности) отражения на счетах санкционирования соответствующих показателей находится в компетенции лиц, осуществляющих ведение бухгалтерского учета. Реализация такой выверки осуществляется в рамках внутреннего контроля .

Первичные документы (Приказ № 52н):

Форма

Наименование

Назначение

0504085

Приказ о проведении инвентаризации

Основание для проведения

0504087

Инвентаризационная опись ОС

Фиксация наличия ОС

0504089

Инвентаризационная опись МПЗ

Фиксация наличия МПЗ

0504090

Инвентаризационная опись НМА

Фиксация наличия НМА

0504092

Сличительная ведомость

Выявление расхождений

Бухгалтерские записи по результатам инвентаризации:

Ситуация

Дебет

Кредит

Оприходование излишков ОС

0 101 ХХ 310

0 401 10 172

Оприходование излишков МПЗ

0 105 ХХ 340

0 401 10 172

Списание недостачи ОС (остаточная стоимость)

0 401 10 172

0 101 ХХ 410

Списание недостачи МПЗ (балансовая стоимость)

0 401 10 172

0 105 ХХ 440

Отнесение недостачи на виновное лицо

0 209 71 560

0 401 10 172

Возмещение недостачи (деньги в кассу)

0 201 13 510

0 209 71 660
  1. Что такое инвентаризация и каковы цели ее проведения?
  2. В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?
  3. Каков порядок проведения инвентаризации?
  4. Какие документы оформляются по результатам инвентаризации?

Являются ли счета санкционирования объектами инвентаризации?

ПРИНЦИП ОСМОТРИТЕЛЬНОСТИ И ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Суть принципа: Обеспечение приоритетного признания в бухгалтерском учете расходов и обязательств над признанием возможных доходов и активов путем отражения указанных объектов учета по самым консервативным оценкам — не завышая активы и/или доходы и не занижая обязательства и/или расходы .

Важно: Принцип осмотрительности, который был закреплен в Инструкции № 157н, не нашел своего отражения в новых СГС (№ 121н, 132н, 133н) .

Однако это не означает, что принцип перестал применяться. Как отмечают эксперты, «разумная осмотрительность была и остается тем обязательным принципом консерватизма, придерживаясь которого бухгалтер не допустит» :

  • отражения в учете корреспонденций без соответствующего первичного документа
  • принятия первичного документа без обязательных реквизитов
  • наличия в документах недостоверных и противоречивых сведений

Практическое применение:

Ситуация

Проявление осмотрительности

Отсутствие первичного документа

Не отражать операцию до его получения

Непредставление документов подотчетным лицом

Запросить у ответственных лиц

Сомнительные доходы

Не признавать до получения

Обязательства, которые могут не наступить

Создать резерв

Базовый принцип (СГС «Единый план счетов»): бухгалтерский учет ведется по методу начисления .

Это означает:

Доходы

Расходы

Признаются в момент возникновения права на их получение

Признаются в момент возникновения обязательства

Не зависят от факта поступления денег

Не зависят от факта оплаты

Субсидия признается при подписании соглашения

Зарплата признается при начислении

Доход от услуг — при оказании услуги

Коммунальные услуги — при получении счета
  1. В чем суть принципа осмотрительности?
  2. Закреплен ли принцип осмотрительности в новых СГС?
  3. Что такое метод начисления?
  4. Как принцип осмотрительности применяется на практике?

3.1. Счета учета доходов

Счет 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» :

Код счета

Наименование

Что учитывается

0 401 10 120

Доходы от собственности

Аренда, проценты

0 401 10 130

Доходы от оказания платных услуг

Платные услуги учреждения

0 401 10 140

Суммы принудительного изъятия

Штрафы, пени

0 401 10 151

Доходы от поступлений из других бюджетов

Межбюджетные трансферты

0 401 10 152

Доходы от поступлений от наднациональных организаций

Гранты, субсидии

0 401 10 153

Доходы от поступлений от международных организаций

Гранты

0 401 10 160

Доходы от страховых взносов

ОМС (для медучреждений)

0 401 10 170

Доходы от операций с активами

Продажа имущества

0 401 10 171

Доходы от переоценки активов

Переоценка ОС

0 401 10 172

Доходы от выбытия активов

Излишки, списание

0 401 10 180

Прочие доходы

Иные поступления

Субсидии на выполнение госзадания:

В соответствии с пунктом 54 СГС «Доходы», субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания признаются в бухгалтерском учете в качестве доходов будущих периодов на дату возникновения права на их получение (дату подписания соглашения) .

Бухгалтерские записи:

Операция

Дебет

Кредит

Начисление субсидии (доходы будущих периодов)

4 205 31 560

4 401 40 131

Поступление субсидии на лицевой счет

4 201 11 510

4 205 31 660

Признание дохода текущего периода (по мере выполнения задания)

4 401 40 131

4 401 10 131

Типичное нарушение: Несвоевременное признание в бухгалтерском учете в качестве доходов будущих периодов средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания (по дополнительным соглашениям на сумму порядка 300 млн рублей с нарушением срока от 4 до 8 рабочих дней) .

Межбюджетные трансферты:

В соответствии с пунктом 28 СГС «Доходы»:

  • Трансферты без условийпризнаются в учете по факту возникновения права на их получение .
  • Трансферты с условиямипризнаются в учете как доходы будущих периодов, затем признаются в доходах текущего отчетного периода по мере выполнения условий .

Безвозмездные поступления (гранты):

В письме Минфина от 19 марта 2026 г. № 02-07-08/22512 разъяснен порядок учета грантов :

КФО

Когда применяется

КФО 5

Гранты в форме субсидий от организаций бюджетной сферы

КФО 2

Гранты от организаций, не относящихся к бюджетной сфере

Суммы неиспользованных остатков грантов, полученных от организаций (грантодателей), не относящихся к бюджетной сфере, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 2 304 06 7XX .

Доходы от оказания платных услуг :

Операция

Дебет

Кредит

Начислен доход от оказания платных услуг

2 205 31 560

2 401 10 130

Поступление оплаты от заказчика

2 201 11 510

2 205 31 660

Доходы от продажи имущества:

Операция

Дебет

Кредит

Начислен доход от реализации ОС

2 205 71 560

2 401 10 172

Поступление денег от покупателя

2 201 11 510

2 205 71 660

Штрафы, пени, неустойки:

Операция

Дебет

Кредит

Начислен штраф контрагенту

2 209 40 560

2 401 10 140

Поступление штрафа

2 201 11 510

2 209 40 660
  1. На каких счетах учитываются доходы текущего года?
  2. Что такое доходы будущих периодов и для каких целей они применяются?
  3. Как признаются субсидии на госзадание в соответствии с СГС «Доходы»?
  4. Какие КФО применяются для учета грантов?
  5. Какой санкцией грозит несвоевременное признание субсидии?
УЧЕТ РАСХОДОВ

Счет 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» :

Код счета

Наименование

КОСГУ

0 401 20 211

Расходы по заработной плате

211

0 401 20 212

Расходы по прочим выплатам

212

0 401 20 213

Расходы по начислениям на выплаты

213

0 401 20 221

Расходы на услуги связи

221

0 401 20 222

Расходы на транспортные услуги

222

0 401 20 223

Расходы на коммунальные услуги

223

0 401 20 224

Расходы на арендную плату

224

0 401 20 225

Расходы на содержание имущества

225

0 401 20 226

Расходы на прочие работы, услуги

226

0 401 20 271

Расходы на амортизацию

271

0 401 20 272

Расходы на материальные запасы

272

Общее правило: Расходы признаются в отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени оплаты .

Бухгалтерские записи:

Операция

Дебет

Кредит

Начисление зарплаты

0 401 20 211

0 302 11 730

Начисление страховых взносов

0 401 20 213

0 302 13 730

Списание материальных запасов

0 401 20 272

0 105 ХХ 440

Начисление амортизации

0 401 20 271

0 104 ХХ 410

Услуги связи

0 401 20 221

0 302 23 730

Коммунальные услуги

0 401 20 223

0 302 22 730

Расходы, связанные с оказанием платных услуг, формируют себестоимость на счете 0 109 00 000, а затем списываются на 0 401 20 000 .

Схема:

text

0 109 60 000 (прямые затраты) ──────────────────────┐

0 109 70 000 (накладные расходы) ──────────────────┼──► 0 401 20 200

0 109 80 000 (общехозяйственные расходы) ──────────┘

4.4. Контрольные вопросы по разделу 4

  1. На каких счетах учитываются расходы текущего года?
  2. Какой принцип лежит в основе признания расходов?
  3. Какова взаимосвязь между счетами 109.00 и 401.20?
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

Расходы будущих периодов — это расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам .

Доходы будущих периодов — это доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Какие расходы относятся к расходам будущих периодов :

Вид расходов

Пример

Страхование

Страховой взнос на год вперед

Подписка

Годовая подписка на периодику

Лицензии

Плата за право пользования (на период)

Проценты по кредитам

Прочие затраты по долговым обязательствам

Сертификация

Расходы на получение сертификата

Порядок учета :

Операция

Дебет

Кредит

Отнесение расходов к будущим периодам

0 401 50 000

0 302 00 730

Ежемесячное списание на текущие расходы

0 401 20 200

0 401 50 000

Порядок и сроки отнесения расходов будущих периодов на финансовый результат определяются учреждением самостоятельно в рамках учетной политики .

Вид доходов

Когда признаются

Когда списываются

Субсидия на госзадание

На дату подписания соглашения

По мере выполнения задания

Целевые субсидии

На дату уведомления

По мере выполнения условий

Гранты

На дату получения

По мере использования

Арендная плата (авансом)

На дату получения

Ежемесячно в течение срока

Бухгалтерские записи:

Операция

Дебет

Кредит

Начисление дохода будущих периодов

0 205 00 560

0 401 40 000

Признание дохода текущего периода

0 401 40 000

0 401 10 000

С 2026 года в связи с вступлением в силу новых СГС (№ 121н, 132н, 133н) порядок учета доходов и расходов будущих периодов не претерпел кардинальных изменений. Однако учреждениям необходимо:

  1. Проверить, что в учетной политике закреплен порядок списания расходов будущих периодов 
  2. Обеспечить корректное применение КОСГУ с учетом изменений, внесенных Приказом № 176н от 10.12.2025 
  1. Что такое расходы будущих периодов?
  2. На каком счете учитываются расходы будущих периодов?
  3. Что такое доходы будущих периодов?
  4. Какой документ определяет порядок списания расходов будущих периодов?
РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ

Резервы предстоящих расходов — это оценочные значения, создаваемые в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты текущего отчетного периода .

Нормативная база:

  • СГС «Резервы» (Приказ № 277н)
  • СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»

Вид резерва

Назначение

Резерв на оплату отпусков

Равномерное включение отпускных в расходы

Резерв на ремонт ОС

Накопление средств на капитальный ремонт

Резерв на гарантийный ремонт

Для учреждений, выполняющих работы с гарантией

Резерв на выплату вознаграждений по итогам года

13-я зарплата

Создание резерва (ежемесячно):

Операция

Дебет

Кредит

Создан резерв на оплату отпусков

0 401 20 211

0 401 61 211

Использование резерва:

Операция

Дебет

Кредит

Начисление отпускных за счет резерва

0 401 61 211

0 302 11 730

С 2026 года в связи с вступлением в силу новых СГС порядок создания и использования резервов не изменился. Учреждения самостоятельно определяют в учетной политике:

  1. Перечень создаваемых резервов
  2. Методику расчета отчислений в резервы
  3. Порядок инвентаризации резервов
  1. Какие виды резервов могут создаваться в бюджетном учреждении?
  2. На каком счете отражается создание резерва?
ОПЕРАЦИИ ПО ЗАКЛЮЧЕНИЮ СЧЕТОВ ТЕКУЩЕГО ОТЧЕТНОГО ГОДА

Закрытие года — процедура, в результате которой счета доходов, расходов и финансового результата обнуляются, а финансовый результат переносится на счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Схема закрытия года:

ДО ЗАКРЫТИЯ (31 декабря)

0 401 10 000 (доходы) Дебетовое сальдо = доходы

0 401 20 000 (расходы) Кредитовое сальдо = расходы

Счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых периодов»

 Обороты за декабрь — закрытие счетов 401.10 и 401.20

Если доходы превышают расходы (прибыль):

Операция

Дебет

Кредит

Закрытие доходов

0 401 10 ХХХ

0 401 30 000

Закрытие расходов

0 401 30 000

0 401 20 ХХХ

Если расходы превышают доходы (убыток):

Операция

Дебет

Кредит

Закрытие доходов

0 401 10 ХХХ

0 401 30 000

Закрытие расходов

0 401 30 000

0 401 20 ХХХ

Исходные данные за год:

  • Доходы (субсидия на госзадание): 5 000 000 руб.
  • Доходы от платной деятельности: 1 000 000 руб.
  • Расходы (зарплата, налоги, услуги): 5 800 000 руб.
  • Убыток: 5 800 000 – 6 000 000 = -200 000 руб. (превышение расходов над доходами)

Бухгалтерские записи (31 декабря):

Операция

Дебет

Кредит

Сумма

Закрытие доходов от субсидии

4 401 10 131

4 401 30 000

5 000 000

Закрытие доходов от ПДД

2 401 10 130

2 401 30 000

1 000 000

Закрытие расходов

4 401 30 000

4 401 20 000

5 000 000

Закрытие расходов

2 401 30 000

2 401 20 000

800 000
  1. Для чего проводится закрытие счетов в конце года?
  2. Какой счет используется для переноса финансового результата?
  3. Как формируется прибыль и убыток?
  4. Когда проводится процедура закрытия года?
ПРАКТИЧЕСКИЙ КЕЙС И ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исходные данные (бюджетное образовательное учреждение за 2026 год):

Доходы:

Вид дохода

Сумма

КФО

Код дохода

Субсидия на госзадание

10 000 000 руб.

4

131

Доходы от платных услуг

2 000 000 руб.

2

130

Штрафы от контрагентов

50 000 руб.

2

140

Расходы:

Вид расхода

Сумма

КФО

КОСГУ

Заработная плата

6 000 000 руб.

4

211

Начисления на зарплату

1 800 000 руб.

4

213

Коммунальные услуги

800 000 руб.

4

223

Приобретение материалов

400 000 руб.

4

340

Услуги связи

100 000 руб.

4

221

Зарплата от ПДД

800 000 руб.

2

211

Начисления на зарплату от ПДД

240 000 руб.

2

213

Материалы от ПДД

160 000 руб.

2

340

В течение года (накопление доходов и расходов):

Операция

Дебет

Кредит

Сумма

Начислена субсидия (ДБП)

4 205 31 560

4 401 40 131

10 000 000

Признан доход по субсидии (ежемесячно)

4 401 40 131

4 401 10 131

10 000 000

Начислен доход от платных услуг

2 205 31 560

2 401 10 130

2 000 000

Начислен штраф

2 209 40 560

2 401 10 140

50 000

Начислена зарплата (бюджет)

4 401 20 211

4 302 11 730

6 000 000

Начислены взносы (бюджет)

4 401 20 213

4 302 13 730

1 800 000

Коммунальные услуги

4 401 20 223

4 302 22 730

800 000

Приобретение материалов

4 105 36 340

4 302 34 730

400 000

Списание материалов

4 401 20 272

4 105 36 440

400 000

Услуги связи

4 401 20 221

4 302 23 730

100 000

Начислена зарплата (ПДД)

2 401 20 211

2 302 11 730

800 000

Начислены взносы (ПДД)

2 401 20 213

2 302 13 730

240 000

Материалы (ПДД) — списание

2 401 20 272

2 105 36 440

160 000

Итоги за год по КФО 4 (бюджетная деятельность):

  • Доходы: 10 000 000 руб.
  • Расходы: 6 000 000 + 1 800 000 + 800 000 + 400 000 + 100 000 = 9 100 000 руб.
  • Финансовый результат: прибыль 900 000 руб.

Итоги за год по КФО 2 (приносящая доход деятельность):

  • Доходы: 2 000 000 + 50 000 = 2 050 000 руб.
  • Расходы: 800 000 + 240 000 + 160 000 = 1 200 000 руб.
  • Финансовый результат: прибыль 850 000 руб.

Закрытие года (31 декабря):

Операция

Дебет

Кредит

Сумма

Закрытие доходов (КФО 4)

4 401 10 131

4 401 30 000

10 000 000

Закрытие расходов (КФО 4)

4 401 30 000

4 401 20 211

6 000 000

Закрытие расходов (КФО 4)

4 401 30 000

4 401 20 213

1 800 000

Закрытие расходов (КФО 4)

4 401 30 000

4 401 20 223

800 000

Закрытие расходов (КФО 4)

4 401 30 000

4 401 20 272

400 000

Закрытие расходов (КФО 4)

4 401 30 000

4 401 20 221

100 000

Закрытие доходов (КФО 2)

2 401 10 130

2 401 30 000

2 000 000

Закрытие доходов (КФО 2)

2 401 10 140

2 401 30 000

50 000

Закрытие расходов (КФО 2)

2 401 30 000

2 401 20 211

800 000

Закрытие расходов (КФО 2)

2 401 30 000

2 401 20 213

240 000

Закрытие расходов (КФО 2)

2 401 30 000

2 401 20 272

160 000

Результат: Сальдо по счету 401.30 показывает нераспределенную прибыль в сумме 1 750 000 руб. (900 000 + 850 000).

Ошибка

Последствие

Как избежать

Несвоевременное признание субсидии

Искажение доходов

Признавать на дату подписания соглашения 

Отсутствие закрытия счетов 401.10 и 401.20

Искажение отчетности

Проводить закрытие 31 декабря

Неверное применение КФО для грантов

Нецелевое использование

Использовать КФО 5 или 2 по назначению 

Отсутствие порядка списания РБП в УП

Нарушение методологии

Закрепить в учетной политике 

Непроведение инвентаризации перед годовой отчетностью

Недостоверные данные

Проводить в обязательном порядке
  1. Инвентаризация— обязательная процедура перед составлением годовой отчетности. Порядок проведения устанавливается в учетной политике .
  2. Принцип осмотрительности не закреплен в новых СГС, но продолжает применяться как профессиональное суждение бухгалтера .
  3. Субсидии на госзадание признаются как доходы будущих периодов на дату подписания соглашения, затем списываются на доходы текущего периода по мере выполнения задания .
  4. Расходы будущих периодов списываются на финансовый результат в порядке, установленном учетной политикой .
  5. Закрытие года производится 31 декабря с переносом финансового результата на счет 401.30.

Вопрос 1: Какие документы являются нормативной базой для проведения инвентаризации?

Вопрос 2: Закреплен ли принцип осмотрительности в новых СГС 2026 года?

Вопрос 3: В какой момент признается субсидия на выполнение госзадания?

Вопрос 4: Какие КФО применяются для учета грантов от небюджетных организаций?

Вопрос 5: На каком счете учитываются расходы будущих периодов?

Вопрос 6: Какой проводкой закрываются доходы текущего года?

Вопрос 7: Что такое резервы предстоящих расходов?

Вопрос 8: Какова цель инвентаризации?

Вопрос 9: Какие счета используются для учета доходов текущего года?

Вопрос 10: Как отражается в учете недостача, отнесенная на виновное лицо?

  1. Закон № 402-ФЗ, СГС «Учетная политика» (№ 274н), Письмо Минфина № 02-06-06/61122 
  2. Нет, принцип не закреплен в новых СГС, но применяется как профессиональное суждение 
  3. На дату возникновения права на получение (дата подписания соглашения), как доходы будущих периодов 
  4. КФО 2 (приносящая доход деятельность) 
  5. 0 401 50 000 
  6. 0 401 10 ХХХ — 0 401 30 000
  7. Оценочные значения для равномерного включения предстоящих расходов в затраты
  8. Снижение рисков отражения недостоверной информации в отчетности 
  9. 0 401 10 000 
  10. 0 209 71 560 — 0 401 10 172
МЕТОДИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ
ПРОМЕЖУТОЧНОЕ ТЕСТИРОВАНИЕ

Назначение схемы: Отражение движения доходов, расходов и их итогового переноса на финансовый результат прошлых отчетных периодов.

 
 
№ Этап закрытия года Дебет (Откуда списываем) Кредит (Куда переносим) Характер операции
1 Закрытие доходов текущего года 0 401 10 XXX
(Доход текущего года)		 0 401 30 000
(Финансовый результат прошлых лет)		 Уменьшение дохода,
увеличение фин. результата
2 Закрытие расходов текущего года
(если прибыль)		 0 401 30 000
(Финансовый результат прошлых лет)		 0 401 20 XXX
(Расход текущего года)		 Уменьшение фин. результата,
уменьшение расхода
3 Отнесение расходов будущих периодов
(на конец месяца)		 0 401 20 XXX
(Расход текущего года)		 0 401 50 000
(Расходы будущих периодов)		 Увеличение расхода,
списание РБП
4 Признание доходов будущих периодов
(по мере выполнения условий)		 0 401 40 000
(Доходы будущих периодов)		 0 401 10 XXX
(Доход текущего года)		 Уменьшение ДБП,
увеличение дохода
5 Создание резерва предстоящих расходов
(ежемесячно)		 0 401 20 XXX
(Расход текущего года)		 0 401 61 XXX
(Резерв)		 Увеличение расхода,
увеличение резерва
6 Использование резерва предстоящих расходов 0 401 61 XXX
(Резерв)		 0 302 11 730
(Обязательство)		 Уменьшение резерва,
возникновение обязательства

Итоговый результат (Сальдо по счету 401.30)

После отражения всех операций по строкам 1 и 2 на счете 0 401 30 000 образуется:

  • Дебетовое сальдо → Убыток (расходы превысили доходы).

  • Кредитовое сальдо → Прибыль (доходы превысили расходы).

  • Итоговый результат (Сальдо по счету 401.30)

    После отражения всех операций по строкам 1 и 2 на счете 0 401 30 000 образуется:

    • Дебетовое сальдо→ Убыток (расходы превысили доходы).
    • Кредитовое сальдо→ Прибыль (доходы превысили расходы).

Нарушение

Нормативный акт

Санкция

Несвоевременное признание субсидии

СГС «Доходы», п. 54

Штраф по ст. 15.15.6 КоАП РФ

Отсутствие инвентаризации перед годовой отчетностью

Закон № 402-ФЗ, ст. 11

Штраф до 30 000 руб.

Неотражение расходов будущих периодов

СГС «Единый план счетов»

Искажение отчетности

Неверное применение КФО для грантов

Письмо № 02-07-08/22512

Нецелевое использование

!

Для успешного освоения материала рекомендуется:

  1. Изучить СГС «Доходы» (Приказ № 32н)
  2. Изучить СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (№ 274н)
  3. Ознакомиться с Методическими рекомендациями по инвентаризации (Письмо № 02-06-06/61122)
  4. Проверить порядок признания доходов и расходов в своей учетной политике
  5. Сверить, все ли субсидии признаны как доходы будущих периодов

Переход в блоки

БЛОК 1
БЛОК 2
БЛОК 3
БЛОК 4
БЛОК 5
БЛОК 6
БЛОК 7