БЛОК №4. ЭКОНОМИКА, БЮДЖЕТИРОВАНИЕ, БУХГАЛТЕРСКИЙ (БЮДЖЕТНЫЙ) УЧЕТ И КОНТРОЛЬ
УЧЕТ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ
СОДЕРЖАНИЕ БЛОКА:
-
Имущество бюджетных учреждений
-
Учет вложений (инвестиций) в объекты нефинансовых активов бюджетных учреждений
-
Учет основных средств учреждений
-
Основные средства, их группировка и оценка
-
Особенности начисления амортизация объектов основных средств
-
Выбытие объектов основных средств
-
Учет поступления и выбытия нематериальных активов.
-
Особенности начисления амортизации нематериальных активов
-
Учет непроизведенных активов
-
Учет материальных запасов
-
Материальные запасы и их классификация
-
Учет списания материальных запасов
-
Особенности учета реализации товаров
-
Особенности учета затрат на изготовление готовой продукции (оказание услуг, выполнение работ)
Четвертая лекция нашего курса посвящена учету нефинансовых активов — одному из самых объемных и сложных разделов бюджетного учета.
Почему это важно?
Нефинансовые активы — это имущество учреждения: здания, оборудование, транспорт, компьютеры, запасы, нематериальные активы. От правильности их учета зависит:
|
Аспект |
Значение |
|
Достоверность баланса |
Стоимость имущества — основная часть активов |
|
Контроль сохранности |
Без учета невозможно управление имуществом |
|
Амортизация |
Влияет на финансовый результат |
|
Налоги |
Налог на имущество рассчитывается на основе данных учета |
|
Отчетность |
Строка 410 “Основные средства” в балансе |
Что такое нефинансовые активы?
Нефинансовые активы — это объекты, которые:
- Имеют материально-вещественную форму (или права на нематериальные объекты)
- Принадлежат учреждению на праве оперативного управления
- Используются для выполнения государственного задания
Структура счета 0 100 00 000 “Нефинансовые активы” :
|
Счет |
Наименование |
|
0 101 00 000 |
Основные средства |
|
0 102 00 000 |
Нематериальные активы |
|
0 103 00 000 |
Непроизведенные активы |
|
0 104 00 000 |
Амортизация |
|
0 105 00 000 |
Материальные запасы |
|
0 106 00 000 |
Вложения в нефинансовые активы |
|
0 107 00 000 |
Нефинансовые активы в пути |
|
0 108 00 000 |
Нефинансовые активы имущества казны |
|
0 109 00 000 |
Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг |
Определение: Имущество бюджетного учреждения — это совокупность основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления.
Правовая основа:
- Гражданский кодекс РФ (ст. 296 — право оперативного управления)
- Федеральный закон № 83-ФЗ (о совершенствовании правового положения учреждений)
- СГС «Основные средства» (Приказ № 257н)
|
Категория |
Характеристика |
Распоряжение |
|
Недвижимое имущество |
Здания, сооружения, земельные участки |
Только с согласия учредителя |
|
Особо ценное движимое имущество (ОЦДИ) |
Имущество, без которого осуществление деятельности затруднено |
С согласия учредителя |
|
Иное движимое имущество |
Оборудование, транспорт, мебель, компьютеры |
Самостоятельно |
Критерии ОЦДИ (устанавливаются учредителем):
- Балансовая стоимость от 200 000 до 500 000 руб. (зависит от уровня учреждения)
- Перечень утверждается учредителем
Материальная ответственность:
|
Вид ответственности |
Кто несет |
Основание |
|
Индивидуальная |
Конкретный сотрудник (кладовщик, водитель) |
Договор о полной индивидуальной материальной ответственности |
|
Коллективная (бригадная) |
Группа сотрудников |
Договор о коллективной материальной ответственности |
Инвентаризация имущества:
- Плановая — перед составлением годовой отчетности
- Внеплановая — при смене материально ответственных лиц, после ЧС
- Что такое право оперативного управления?
- Какие категории имущества выделяются в бюджетном учреждении?
- Каковы критерии отнесения имущества к ОЦДИ?
Кто несет ответственность за сохранность имущества?
Счет 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» предназначен для учета фактических затрат на:
|
Вид вложений |
Содержание |
|
Приобретение ОС |
Стоимость объекта, транспортные расходы, монтаж |
|
Строительство |
Затраты на строительство (подрядным или хозяйственным способом) |
|
Модернизация, реконструкция |
Затраты на улучшение объекта |
|
Создание НМА |
Расходы на разработку, патенты |
|
Приобретение МПЗ |
Формирование фактической стоимости запасов |
|
Счет |
Наименование |
Для каких активов |
|
0 106 01 000 |
Вложения в недвижимое имущество |
Здания, сооружения |
|
0 106 02 000 |
Вложения в движимое имущество |
Оборудование, транспорт |
|
0 106 11 000 |
Капитальные вложения в недвижимость |
Строительство, реконструкция |
|
0 106 21 000 |
Вложения в НМА |
Нематериальные активы |
|
0 106 34 000 |
Вложения в МПЗ |
Материальные запасы |
Первоначальная стоимость ОС включает:
|
Элемент затрат |
Документ |
|
Стоимость по договору |
Договор купли-продажи |
|
Транспортные расходы |
Транспортная накладная |
|
Расходы на монтаж |
Акт выполненных работ |
|
Консультационные услуги |
Договор, акт |
|
Таможенные пошлины |
Таможенная декларация |
|
Невозмещаемые налоги |
Счет-фактура |
Не включаются в первоначальную стоимость:
- НДС (если учреждение является плательщиком и он возмещается)
Приобретение основного средства :
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Принят к учету объект ОС, приобретенный (созданный) |
0 101 ХХ 310 |
0 106 ХХ 310 |
|
В том числе недвижимого имущества |
0 101 1Х 310 |
0 106 11 310 |
|
В том числе движимого имущества |
0 101 ХХ 310 |
0 106 Х1 310 |
Увеличение стоимости ОС при модернизации, реконструкции :
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Признано увеличение стоимости ОС по завершенным работам |
0 101 ХХ 310 |
0 106 ХХ 310 |
Капитальные вложения арендатора в улучшения арендованного имущества :
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Признаны законченные капитальные вложения арендатора в отделимые или неотделимые улучшения |
0 101 ХХ 310 |
0 106 ХХ 310 |
Пример формирования номера счета:
Приобретение компьютерного оборудования бюджетным учреждением за счет субсидии на госзадание (код ФО 4, КБК 00011302991016000):
- Счет 0 106 31 310: 00011302991016000 4 10631 310
- Для чего предназначен счет 106.00?
- Какие затраты включаются в первоначальную стоимость ОС?
- Какие счета используются для учета вложений в недвижимое имущество?
- Каков порядок отражения капитальных вложений арендатора?
Определение: Основные средства — это материальные активы, которые :
- Используются в деятельности учреждения
- Срок полезного использования — более 12 месяцев
- Стоимость — более 10 000 руб. (за единицу)
- Не предназначены для продажи
- Приносят экономические выгоды (полезный потенциал)
Что относится к ОС:
|
Группа |
Примеры |
|
Жилые помещения |
Общежития, жилые дома |
|
Нежилые помещения |
Административные здания, склады |
|
Сооружения |
Мосты, дороги, заборы |
|
Машины и оборудование |
Станки, компьютеры, копиры |
|
Транспортные средства |
Автомобили, автобусы |
|
Инвентарь производственный и хозяйственный |
Мебель, стеллажи |
|
Библиотечный фонд |
Книги, учебники |
|
Прочие ОС |
Многолетние насаждения, животные |
Коды счетов 0 101 00 000 по видам имущества :
|
Код счета |
Наименование |
|
0 101 11 000 |
Жилые помещения |
|
0 101 12 000 |
Нежилые помещения |
|
0 101 13 000 |
Сооружения |
|
0 101 15 000 |
Транспортные средства |
|
0 101 18 000 |
Прочие основные средства |
|
0 101 19 000 |
Машины и оборудование |
|
0 101 10 000 |
Инвентарь производственный и хозяйственный |
|
0 101 20 000 |
Библиотечный фонд |
Классификация по степени участия в деятельности:
|
Категория |
Характеристика |
Счет |
|
Действующие |
Используются по назначению |
0 101 00 000 |
|
В запасе (резерве) |
Не используются временно |
0 101 00 000 |
|
На консервации |
Выведены из эксплуатации |
0 101 00 000 |
|
Сданные в аренду |
Переданы во временное пользование |
0 101 00 000 |
|
Полученные в аренду (права пользования) |
На забалансовом счете 01 или счете 111.00 |
0 111 00 000 |
Виды оценки:
|
Вид оценки |
Определение |
Когда применяется |
|
Первоначальная |
Сумма фактических затрат на приобретение/создание |
При принятии к учету |
|
Остаточная |
Первоначальная – амортизация |
Текущий учет, баланс |
|
Балансовая |
Первоначальная с учетом переоценок |
Бухгалтерский баланс |
|
Справедливая стоимость |
Рыночная стоимость |
При безвозмездном получении |
|
Восстановительная стоимость |
Стоимость воспроизводства в текущих ценах |
После переоценки |
Оценка при безвозмездном получении :
В соответствии с пунктом 24 СГС «Основные средства» объекты ОС, полученные от собственника (учредителя) или иной организации бюджетной сферы, признаются в оценке, определенной передающей стороной, — по стоимости, отраженной в передаточных документах.
Определение: Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта приносит экономические выгоды (полезный потенциал) .
Порядок определения:
- Создается комиссия по поступлению и выбытию активов
- Комиссия принимает решение на основе:
- Ожидаемого срока использования в соответствии с производительностью
- Ожидаемого физического износа (зависит от режима эксплуатации)
- Нормативно-правовых и договорных ограничений
- Классификации ОС, утвержденной Правительством РФ
Для объектов, полученных безвозмездно :
Срок полезного использования определяется с учетом:
- Сроков фактической эксплуатации у предыдущего владельца
- Ранее начисленной суммы амортизации
Основание для принятия к учету: Решение постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленное оправдательным документом .
Первичные документы:
|
Документ |
Форма |
Когда применяется |
|
Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов |
0510005 |
При поступлении ОС |
|
Акт о приеме-передаче зданий (сооружений) |
0510005 |
При поступлении недвижимости |
|
Требование-накладная |
0504101 |
При внутреннем перемещении |
|
Решение о признании объектов нефинансовых активов |
0510441 |
Принятие решения комиссией |
Бухгалтерские записи при поступлении :
|
Ситуация |
Дебет |
Кредит |
|
Приобретение за плату |
0 101 ХХ 310 |
0 106 ХХ 310 |
|
Безвозмездное получение от головного учреждения, филиала |
0 101 ХХ 310 |
0 304 04 310 |
|
Поступление от виновного лица в возмещение ущерба (недвижимость) |
0 101 1Х 310 |
0 209 71 660 |
|
Поступление от виновного лица (движимое имущество) |
0 101 ХХ 310 |
0 209 71 660 |
Инвентарный номер: Присваивается каждому объекту ОС, кроме объектов стоимостью до 10 000 руб.
Правила присвоения:
- 12-разрядный номер
- Сохраняется на весь срок службы
- Наносится на объект (краской, наклейкой, гравировкой)
Инвентарные группы: Объекты группируются в инвентарные объекты (единицы учета). Правила группировки установлены в СГС «Основные средства» .
Инвентарная карточка учета ОС (ф. 0504104) — основной регистр аналитического учета.
- Каковы критерии отнесения объектов к основным средствам?
- Какие группы ОС выделяются в учете?
- Какие виды оценки ОС применяются?
- Как определяется срок полезного использования?
- Какой документ является основанием для принятия ОС к учету?
Амортизация — перенос стоимости объекта ОС на расходы (финансовый результат) в течение срока полезного использования .
Правила начисления амортизации:
|
Правило |
Содержание |
|
Начисляется линейным способом |
Равномерно в течение СПИ |
|
Начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету |
Объект принят в декабре — амортизация с января |
|
Прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия |
Объект списан в апреле — амортизация до мая |
|
Не приостанавливается в период консервации |
Даже если объект не используется |
|
Зависит от балансовой стоимости |
От первоначальной или остаточной |
Единый способ — линейный (СГС «Основные средства»).
Формула:
text
Годовая сумма амортизации = Балансовая стоимость × Норма амортизации
Норма амортизации = 100% / Срок полезного использования (в годах)
Пример:
- Балансовая стоимость компьютера: 60 000 руб.
- СПИ: 3 года (36 месяцев)
- Норма амортизации: 100% / 3 = 33,33% в год
- Годовая амортизация: 60 000 × 33,33% = 20 000 руб.
- Ежемесячная амортизация: 20 000 / 12 = 1 666,67 руб.
Особенности расчета по пункту 35 СГС «Основные средства»:
При принятии к учету объекта ОС по балансовой стоимости с ранее начисленной амортизацией:
text
Годовая сумма амортизации = Остаточная стоимость на дату принятия × Норма амортизации
Норма амортизации = 100% / Оставшийся СПИ (в годах)
Оставшийся СПИ = СПИ (установленный комиссией) – Срок фактического использования
При увеличении стоимости объекта в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации:
С даты изменения срока полезного использования:
Годовая сумма амортизации = Остаточная стоимость на дату изменения × Уточненная норма амортизации
Уточненная норма амортизации = 100% / Оставшийся СПИ (на дату изменения)
Имущество казны (не закрепленное за учреждениями) также амортизируется в общем порядке.
|
Группа |
Основание |
|
Библиотечный фонд (стоимостью до 100 000 руб.) |
Особый порядок |
|
Объекты стоимостью до 10 000 руб. |
100% при вводе в эксплуатацию |
|
Объекты в консервации свыше 3 месяцев |
Начисление приостанавливается? (уточнить) |
|
Земельные участки |
Не амортизируются (не теряют стоимость) |
Счет 0 104 00 000 «Амортизация» :
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Начисление амортизации на объекты, используемые в деятельности |
0 401 20 271 |
0 104 ХХ 410 |
|
Начисление амортизации на объекты, используемые для производства готовой продукции |
0 109 60 271 |
0 104 ХХ 410 |
|
Выбытие объекта (списание амортизации) |
0 104 ХХ 410 |
0 101 ХХ 410 |
Пример формирования номера счета (бюджетное учреждение, код ФО 4):
- Дебет 0 401 20 271: 00011302991016000 4 40120 271
- Кредит 0 104 34 410: 00011302991016000 4 10434 410
- Что такое амортизация и как она начисляется?
- Какова формула расчета годовой амортизации?
- Как рассчитывается амортизация для безвозмездно полученных объектов?
- Как изменяется расчет амортизации после модернизации?
- Для каких объектов амортизация не начисляется?
Выбытие объекта ОС происходит в случаях :
|
Основание |
Документ |
|
Продажа (реализация) |
Договор купли-продажи |
|
Безвозмездная передача |
Распоряжение учредителя |
|
Списание (моральный или физический износ) |
Решение комиссии, акт о списании |
|
Ликвидация при ЧС |
Акт о списании |
|
Недостача (по результатам инвентаризации) |
Инвентаризационная опись |
Порядок списания:
- Создается постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов
- Комиссия определяет:
- Непригодность к дальнейшему использованию
- Отсутствие возможности или нецелесообразность восстановления
- Невозможность продажи (причины)
- Оформляется акт о списании (ф. 0510450)
- Получается разрешение учредителя (для особо ценного имущества)
Бухгалтерские записи при списании :
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Списание накопленной амортизации |
0 104 ХХ 410 |
0 101 ХХ 410 |
|
Списание остаточной стоимости (убыток) |
0 401 10 172 |
0 101 ХХ 410 |
При передаче в неоперационную (финансовую) аренду :
В соответствии с пунктами 45-46 СГС «Основные средства» и пунктом 22 СГС «Аренда»:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Списание балансовой стоимости |
0 104 ХХ 410 |
0 101 ХХ 410 |
|
Отражение на забалансовом счете |
Забалансовый счет 26 |
— |
Счет 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» используется для учета переданного в аренду имущества.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Отражение недостачи (остаточная стоимость) |
0 401 10 172 |
0 101 ХХ 410 |
|
Отнесение на виновное лицо |
0 209 71 560 |
0 401 10 172 |
|
Поступление возмещения (деньги) |
0 201 11 510 |
0 209 71 660 |
- Каковы основания для выбытия основных средств?
- Каков порядок списания основных средств?
- Как отражается в учете недостача основных средств?
- Какой забалансовый счет используется при передаче имущества в аренду?
Определение: Нематериальные активы — это не имеющие материально-вещественной формы объекты, которые:
- Используются в деятельности учреждения
- Срок полезного использования — более 12 месяцев
- Способны приносить экономические выгоды
- Имеются права на объект (патент, свидетельство)
Что относится к НМА:
|
Объект |
Пример |
|
Программное обеспечение |
Операционные системы, программы |
|
Базы данных |
Информационные ресурсы |
|
Патенты, лицензии |
Права на изобретения |
|
Товарные знаки |
Права на обозначения |
|
Ноу-хау |
Секреты производства |
Что НЕ относится к НМА:
- Неисключительные права (лицензионные договоры)
- ОС, НМА в пути
- Материальные носители (диски, флешки — это материальные запасы)
|
Счет |
Наименование |
|
0 102 00 000 |
Нематериальные активы |
|
0 102 20 000 |
НМА особо ценные |
|
0 102 30 000 |
НМА иное движимое имущество |
Первоначальная стоимость формируется на счете 0 106 21 000 «Вложения в НМА» .
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Принят к учету НМА |
0 102 ХХ 320 |
0 106 21 420 |
Правила начисления амортизации НМА:
- Линейный способ
- Норма амортизации = 100% / СПИ
Особенности:
- СПИ определяется на основе срока действия патента, лицензии
- Для НМА с неопределенным СПИ амортизация не начисляется
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Начисление амортизации НМА |
0 401 20 271 |
0 104 20 420 |
- Каковы критерии отнесения объектов к НМА?
- Какие счета используются для учета НМА?
- Как начисляется амортизация НМА?
- Что не относится к НМА?
Определение: Непроизведенные активы — это объекты, не являющиеся продуктом производства.
Что относится к непроизведенным активам :
|
Объект |
Характеристика |
|
Земля |
Земельные участки (в собственности/пользовании) |
|
Недра |
Месторождения полезных ископаемых |
|
Водные объекты |
Озера, реки (обособленные) |
|
Биологические ресурсы |
Леса, животный мир (не используемые в производстве) |
Счет учета: 0 103 00 000 «Непроизведенные активы»
Первоначальная стоимость:
- При приобретении — сумма фактических затрат
- При безвозмездном получении — рыночная стоимость
Амортизация: Не начисляется (земля и другие природные ресурсы не изнашиваются)
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Принят к учету земельный участок |
0 103 11 330 |
0 401 10 172 |
|
Выбытие земельного участка |
0 401 10 172 |
0 103 11 430 |
- Что относится к непроизведенным активам?
- Какой счет используется для их учета?
- Начисляется ли амортизация на непроизведенные активы?
Определение: Материальные запасы — это активы, которые:
- Используются в деятельности учреждения
- Срок полезного использования — менее 12 месяцев
- Стоимость — любая (нет стоимостного критерия)
Классификация МПЗ :
|
Группа |
Что входит |
Счет учета |
|
Медикаменты и перевязочные средства |
Лекарства, бинты |
0 105 21 000 |
|
Продукты питания |
Продовольствие |
0 105 22 000 |
|
ГСМ |
Бензин, масла |
0 105 23 000 |
|
Строительные материалы |
Цемент, кирпич |
0 105 24 000 |
|
Мягкий инвентарь |
Одежда, постельное белье |
0 105 25 000 |
|
Прочие МПЗ |
Канцтовары, хозтовары |
0 105 26 000 |
|
Топливо |
Уголь, дрова |
0 105 31 000 |
Формирование фактической стоимости:
|
Элемент затрат |
Включается? |
|
Цена по договору |
Да |
|
Транспортные расходы |
Да |
|
Расходы на доставку (силами учреждения) |
Да |
|
НДС (не возмещаемый) |
Да |
|
Общехозяйственные расходы |
Нет |
Бухгалтерские записи :
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Приняты к учету МПЗ |
0 105 ХХ 340 |
0 302 34 730 |
|
Поступление от подотчетного лица |
0 105 ХХ 340 |
0 208 34 660 |
|
Внутреннее перемещение |
0 105 ХХ 340 |
0 105 ХХ 340 |
Методы оценки при выбытии (СГС «Запасы»):
|
Метод |
Характеристика |
Когда применяется |
|
ФИФО |
Списание в порядке поступления |
По умолчанию |
|
Средняя стоимость |
Расчет средней цены |
Фиксируется в УП |
|
Фактическая стоимость единицы |
Точная идентификация |
Для уникальных МПЗ |
Бухгалтерские записи :
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Списание МПЗ на нужды учреждения |
0 401 20 272 |
0 105 ХХ 440 |
|
Списание МПЗ на производство |
0 109 60 272 |
0 105 ХХ 440 |
Согласно обновленным правилам, приобретение (изготовление) венков, цветов в целях возложения к памятникам и памятным знакам отражается:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Приобретение венков/цветов |
0 401 20 226 |
0 105 00 440 |
Без отражения на забалансовом счете 07.
Передача материалов исполнителю работ :
При передаче материальных запасов исполнителю (подрядчику) для проведения строительных (ремонтных и иных) работ:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Передача материалов исполнителю |
0 105 00 000 |
0 105 00 000 |
|
Списание материалов (после подтверждения расхода) |
0 401 20 272 |
0 105 00 440 |
Важно: списание осуществляется только на основании документов исполнителя, подтверждающих фактическое израсходование материалов.
Товары — это МПЗ, приобретенные для перепродажи (для учреждений, имеющих право на торговую деятельность).
Счет учета: 0 105 07 000 (для товаров)
Бухгалтерские записи:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Приобретение товаров |
0 105 07 340 |
0 302 34 730 |
|
Передача товаров в продажу (в точку продажи) |
0 105 07 340 |
0 105 07 340 |
|
Списание проданных товаров |
0 401 10 172 |
0 105 07 440 |
- Каковы критерии отнесения объектов к материальным запасам?
- Какие группы МПЗ выделяются в учете?
- Какие методы оценки МПЗ применяются при выбытии?
- Каковы особенности передачи материалов исполнителю работ?
Как учитываются товары для перепродажи?
Счет 0 109 00 000 «Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг»
В каких случаях применяется:
- Учреждение оказывает платные услуги
- Учреждение производит готовую продукцию (в рамках ПДД или госзадания)
- Необходимо сформировать себестоимость
По элементам (КОСГУ):
|
Элемент затрат |
КОСГУ |
|
Заработная плата |
211 |
|
Прочие выплаты |
212 |
|
Начисления на выплаты по оплате труда |
213 |
|
Услуги связи |
221 |
|
Транспортные услуги |
222 |
|
Коммунальные услуги |
223 |
|
Содержание имущества |
225 |
|
Прочие работы, услуги |
226 |
|
Приобретение ОС (до 10 000 руб.) |
310 |
|
Приобретение МПЗ |
340 |
По видам затрат:
|
Вид затрат |
Счет |
Характеристика |
|
Прямые затраты |
0 109 60 000 |
Непосредственно связаны с производством |
|
Накладные расходы |
0 109 70 000 |
Обслуживание производства (содержание цехов) |
|
Общехозяйственные расходы |
0 109 80 000 |
Управленческие расходы |
|
Расходы на продажу |
0 109 90 000 |
Сбыт готовой продукции |
Этапы:
- Сбор прямых затратна счете 0 109 60 000
- Распределение накладных расходов(пропорционально выбранной базе)
- Формирование фактической себестоимости
Базовые корреспонденции :
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Начисление зарплаты производственного персонала |
0 109 60 211 |
0 302 11 730 |
|
Списание МПЗ на производство |
0 109 60 272 |
0 105 ХХ 440 |
|
Начисление амортизации ОС, используемых в производстве |
0 109 60 271 |
0 104 ХХ 410 |
|
Отнесение общехозяйственных расходов на себестоимость |
0 109 60 000 |
0 109 80 000 |
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Отнесение затрат на себестоимость оказанных услуг |
0 401 20 200 |
0 109 60 000 |
|
Формирование себестоимости готовой продукции (при оприходовании) |
0 105 07 340 |
0 109 60 000 |
- Для чего предназначен счет 109.00?
- Какие виды затрат выделяются в учете?
- Как формируется себестоимость готовой продукции?
- Как распределяются накладные расходы?
Исходные данные:
- Бюджетное образовательное учреждение (школа)
- Приобретает компьютер (основное средство)
- Стоимость по договору: 80 000 руб.
- Транспортные расходы: 3 000 руб.
- Расходы на настройку: 2 000 руб.
- Источник: субсидия на госзадание (код ФО 4)
- СПИ: 3 года (36 месяцев)
Этап 1. Формирование первоначальной стоимости (счет 106.00)
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
Оплата поставщику |
4 302 31 830 |
4 201 11 610 |
80 000 |
|
Поступление компьютера |
4 106 31 310 |
4 302 31 730 |
80 000 |
|
Оплата транспортных расходов |
4 302 22 830 |
4 201 11 610 |
3 000 |
|
Отражение транспортных расходов |
4 106 31 310 |
4 302 22 730 |
3 000 |
|
Оплата услуг по настройке |
4 302 26 830 |
4 201 11 610 |
2 000 |
|
Отражение расходов на настройку |
4 106 31 310 |
4 302 26 730 |
2 000 |
Этап 2. Принятие к учету основного средства
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
Принят к учету компьютер |
4 101 34 310 |
4 106 31 410 |
85 000 |
Формирование номера счета:
- Дебет 4 101 34 310: 00011302991016000 4 10134 310
- Кредит 4 106 31 410: 00011302991016000 4 10631 410
Этап 3. Начисление амортизации (ежемесячно)
- Норма амортизации: 100% / 36 мес. × 12 мес. = 33,33% в год
- Годовая амортизация: 85 000 × 33,33% = 28 333,33 руб.
- Ежемесячная амортизация: 28 333,33 / 12 = 2 361,11 руб.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
Начисление амортизации |
4 401 20 271 |
4 104 34 410 |
2 361,11 |
Этап 4. Списание компьютера (через 3 года)
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
Списание накопленной амортизации |
4 104 34 410 |
4 101 34 410 |
85 000 |
|
Списание остаточной стоимости |
— |
— |
0 (полностью самортизирован) |
|
Ошибка |
Последствие |
Как избежать |
|
Неверное отнесение к ОС или МПЗ |
Неправильная амортизация |
Проверять критерии (срок 12 мес., стоимость 10 000 руб.) |
|
Неправильный СПИ |
Неверная сумма амортизации |
Создавать комиссию, утверждать решение |
|
Отсутствие решения комиссии |
Нарушение порядка принятия к учету |
Оформлять Решение о признании объектов НФА (ф. 0510441) |
|
Неверная группировка по кодам ОС |
Искажение отчетности |
Использовать актуальные коды (101.11, 101.12 и т.д.) |
|
Списание МПЗ без подтверждения расхода |
Необоснованное списание |
Требовать акты, отчеты от подотчетных лиц |
- СГС «Основные средства» (№ 257 н) определяет правила учета ОС, включая оценку, амортизацию и выбытие .
- Амортизация начисляется линейным способом с учетом СПИ, установленного комиссией .
- Материальные запасы списываются по мере фактического использования, подтвержденного документально .
- Капитальные вложения учитываются на счете 106.00 до момента принятия объекта к учету.
- Непроизведенные активы(земля) не амортизируются.
Вопрос 1: Каковы критерии отнесения объектов к основным средствам?
Вопрос 2: Какой документ является основанием для принятия ОС к учету?
Вопрос 3: Как рассчитывается годовая сумма амортизации?
Вопрос 4: Каков порядок списания материальных запасов, переданных подрядчику?
Вопрос 5: Какие активы относятся к непроизведенным?
Вопрос 6: Для чего предназначен счет 106.00?
Вопрос 7: Какие методы оценки МПЗ применяются при выбытии?
Вопрос 8: Начисляется ли амортизация на земельные участки?
Вопрос 9: Какие счета используются для учета затрат на производство?
Вопрос 10: Как отражается выбытие основного средства?
- Срок >12 мес., стоимость >10 000 руб., использование в деятельности, не для продажи
- Решение комиссии (ф. 0510441) и Акт о приеме-передаче (ф. 0510005)
- Балансовая стоимость × (100% / СПИ в годах)
- Передача — внутреннее перемещение, списание — после подтверждения расхода
- Земля, недра, водные объекты, биологические ресурсы
- Учет вложений (инвестиций) в нефинансовые активы
- ФИФО, средняя стоимость, фактическая стоимость единицы
- Нет
- 0 109 00 000
- Списание амортизации (дебет 104.00, кредит 101.00) и остаточной стоимости (дебет 401.10.172, кредит 101.00)
|
Счет |
Наименование |
КОСГУ при увеличении |
КОСГУ при уменьшении |
|
101.00 |
Основные средства |
310 |
410 |
|
102.00 |
Нематериальные активы |
320 |
420 |
|
103.00 |
Непроизведенные активы |
330 |
430 |
|
104.00 |
Амортизация |
— |
410, 420, 430 |
|
105.00 |
Материальные запасы |
340 |
440 |
|
106.00 |
Вложения |
310, 320, 330, 340 |
410, 420, 430, 440 |
|
Группа |
Срок (лет) |
Примеры |
|
1 |
1-2 |
Инструменты, инвентарь |
|
2 |
2-3 |
Компьютеры, принтеры |
|
3 |
3-5 |
Копировальные аппараты, оборудование связи |
|
4 |
5-7 |
Мебель, транспорт (легковые авто) |
|
5 |
7-10 |
Транспорт (грузовые авто), здания (легкие) |
|
6 |
10-15 |
Оборудование (производственное) |
|
7 |
15-20 |
Здания (капитальные) |
|
8 |
20-25 |
Жилые здания |
|
9 |
25-30 |
Уникальное оборудование |
|
10 |
>30 |
Здания (особо капитальные) |
РЕШЕНИЕ № __
о признании объектов нефинансовых активов
(ф. 0510441)
Дата: «__» __________ 20__ г.
Постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов
в составе:
Председатель: __________________ (должность, ФИО)
Члены комиссии: ________________ (должность, ФИО)
Рассмотрев вопрос о принятии к бухгалтерскому учету объекта:
Наименование: Компьютер в сборе
Заводской номер: SN12345678
Первоначальная стоимость: 85 000 руб.
РЕШИЛА:
- Принять к бухгалтерскому учету объект основных средств.
- Установить срок полезного использования: 36 месяцев.
- Назначить материально ответственное лицо: Иванов И.И.
Подписи членов комиссии:
__________________ /Петров П.П./
__________________ /Сидоров С.С./
!
Для успешного освоения материала рекомендуется:
- Изучить СГС «Основные средства» (Приказ № 257н)
- Изучить СГС «Запасы» (Приказ № 256н)
- Проверить правильность группировки ОС в своем учреждении
- Ознакомиться с Методическими рекомендациями Минфина от 26.01.2026 № 16
Переход в блоки