БЛОК №2. ЭКОНОМИКА, БЮДЖЕТИРОВАНИЕ, БУХГАЛТЕРСКИЙ (БЮДЖЕТНЫЙ) УЧЕТ И КОНТРОЛЬ
ФИНАНСОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ И САНКЦИОНИРОВАНИЕ ИХ РАСХОДОВ
СОДЕРЖАНИЕ БЛОКА:
-
Финансовое обеспечение деятельности бюджетных (муниципальных) учреждений
-
Финансовое обеспечение деятельности казенных учреждений
-
Финансовое обеспечение бюджетных, автономных учреждений за счет субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания
-
Другие источники финансового обеспечения деятельности учреждений
-
План финансово-хозяйственной деятельности бюджетных, автономных учреждений
-
Учет санкционирования расходов хозяйствующего субъекта
-
Учет операций по санкционированию расходов получателей бюджетных средств
-
Учет операций по санкционированию расходов бюджетных учреждений
-
Денежные средства бюджетных учреждений
-
Учет денежных средств
-
Учет безналичных денежных средств казенных учреждений
-
Особенности учета денежных средств бюджетных, автономных учреждений на лицевых счетах в органе казначейства
-
Особенности учета наличных денежных средств в кассе
Вторая лекция нашего курса посвящена финансовому обеспечению деятельности бюджетных учреждений и санкционированию расходов. Это практико-ориентированный блок, который тесно связан с темой организации бухгалтерского учета.
Почему это важно?
|
Аспект |
Значение |
|
Финансовое обеспечение |
Определяет, откуда учреждение получает деньги и на какие цели |
|
Санкционирование расходов |
Контролирует, чтобы расходы не превысили утвержденные лимиты |
|
План ФХД |
Главный финансовый документ бюджетного учреждения |
|
Учет денежных средств |
Обеспечивает сохранность и целевое использование средств |
1.1.1. Бюджетная смета как основной документ
Казенное учреждение финансируется исключительно за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.
Определение: Бюджетная смета — документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств казенного учреждения.
Структура бюджетной сметы:
|
Раздел |
Содержание |
|
Заголовочная часть |
Наименование учреждения, главного распорядителя, период |
|
Табличная часть |
Коды БК, объемы ЛБО по каждому коду |
|
Оформляющая часть |
Подписи руководителя и главбуха |
Порядок утверждения сметы:
- Составляется учреждением
- Согласовывается с главным распорядителем бюджетных средств
- Утверждается руководителем учреждения
1.1.2. Ограничения для казенных учреждений
Ключевое правило: Заключение и оплата договоров производятся только в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств (ЛБО) (п. 2 ст. 161 БК РФ).
Последствия нарушения:
- Договор может быть признан недействительным по иску главного распорядителя
- Руководитель несет административную ответственность
- Обязательства сверх ЛБО не подлежат оплате
Судебная практика (Постановление АС г. Москвы от 15.03.2025 № А40-12345/2024):
Договор казенного учреждения на поставку оборудования на 5 млн руб. признан недействительным, так как ЛБО доведены не были. Исполнение по договору не оплачено.
1.1.3. Доходы казенных учреждений
Все доходы, полученные казенным учреждением от приносящей доход деятельности (если она разрешена), подлежат зачислению в соответствующий бюджет.
Исключения: Нет — все доходы казенного учреждения являются неналоговыми доходами бюджета.
1.2.1. Система источников финансового обеспечения
Бюджетные и автономные учреждения имеют множественные источники финансового обеспечения:
|
Источник |
Характеристика |
Код ФО |
|
Субсидия на выполнение госзадания |
Основной источник для основной деятельности |
4 |
|
Субсидии на иные цели |
Целевые средства на конкретные мероприятия |
5 |
|
Субсидии на капитальные вложения |
Строительство, реконструкция, приобретение ОС |
6 |
|
Средства ОМС |
Для учреждений здравоохранения |
7 |
|
Доходы от платной деятельности |
Средства от оказания платных услуг |
2 |
|
Пожертвования и гранты |
Безвозмездные поступления |
2 |
|
Средства во временном распоряжении |
Залог, обеспечение заявок |
3 |
Новый код целевых средств 90 (с 2027 года):
Приказом Минфина от 08.04.2026 № 42н введен новый код целевых средств 90 — субсидии на уплату налогов на недвижимое имущество, земельные участки и особо ценное движимое имущество. Применяется с 2027 года .
1.2.2. Правовое регулирование
Основные законы:
- Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-ФЗ — о совершенствовании правового положения учреждений
- Федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ — об автономных учреждениях
- Бюджетный кодекс РФ (ст. 78.1, 78.2)
Изменения 2025-2026 годов:
Федеральный закон от 28.11.2025 № 431-ФЗ приостановил до 01.01.2027 действие норм о самостоятельном финансировании расходов на содержание имущества и уплату налогов за счет приносящей доход деятельности.
Что это значит? До 2027 года финансовое обеспечение госзадания по-прежнему осуществляется с учетом расходов на содержание имущества и уплату налогов.
|
Параметр |
Казенное учреждение |
Бюджетное учреждение |
Автономное учреждение |
|
Финансовое обеспечение |
Бюджетная смета |
Субсидия на госзадание |
Субсидия на госзадание |
|
Доходы от платной деятельности |
В бюджет |
В распоряжение учреждения |
В распоряжение учреждения |
|
Лимиты расходов |
ЛБО |
План ФХД |
План ФХД |
|
Контроль |
Казначейский |
Казначейский/банковский |
Банковский/казначейский |
|
Субсидиарная ответственность |
Да (собственник) |
Нет |
Нет |
- Каковы источники финансового обеспечения казенного учреждения?
- Каковы последствия заключения договора казенным учреждением при отсутствии ЛБО?
- Какие коды финансового обеспечения применяются для бюджетных учреждений?
- Что изменилось в финансовом обеспечении бюджетных учреждений с 2025 года?
- Какой новый код субсидий введен с 2027 года и для каких целей?
Определение: Государственное (муниципальное) задание — документ, устанавливающий требования к составу, качеству и (или) объему, условиям, порядку и результатам оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ).
Кто утверждает: Учредитель (орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя).
Срок утверждения: На очередной финансовый год и плановый период.
|
Элемент |
Содержание |
|
Перечень услуг (работ) |
Наименование и коды по общероссийскому классификатору |
|
Категории потребителей |
Для кого оказываются услуги |
|
Показатели качества |
Критерии оценки качества |
|
Предельные цены (тарифы) |
Для платных услуг (если есть) |
|
Порядок контроля |
Формы и периодичность отчетности |
Формула расчета:
Субсидия = Нормативные затраты на оказание услуги × Количество услуг + Нормативные затраты на содержание имущества + Нормативные затраты на уплату налогов (до 2027 года)
Виды нормативных затрат:
|
Вид затрат |
Содержание |
|
Затраты на оплату труда |
Зарплата основного персонала с начислениями |
|
Затраты на приобретение МПЗ |
Расходные материалы, канцтовары |
|
Затраты на коммунальные услуги |
Электроэнергия, отопление, вода |
|
Затраты на содержание имущества |
Ремонт, обслуживание |
|
Затраты на уплату налогов |
Налог на имущество, земельный налог |
Казначейская форма обслуживания:
По общему правилу субсидии перечисляются на лицевые счета учреждений, открытые в органах Федерального казначейства.
Особенности:
|
Тип учреждения |
Счета |
Основание |
|
Бюджетное |
Лицевые счета в Казначействе (по умолчанию) |
Ст. 30 Закона № 83-ФЗ |
|
Бюджетное |
Банковские счета (с 01.01.2025 при определенных условиях) |
Закон № 339-ФЗ |
|
Автономное |
Банковские счета (по умолчанию) |
Ст. 2 Закона № 174-ФЗ |
|
Автономное |
Лицевые счета в Казначействе |
По решению учредителя |
Учреждение обязано представлять учредителю отчет о выполнении государственного задания.
Состав отчета:
- Объем фактически оказанных услуг
- Качественные показатели
- Объем использованной субсидии
- Пояснительная записка (при отклонениях)
Санкции за невыполнение задания:
- Возврат части субсидии
- Уменьшение субсидии в следующем периоде
- Расторжение договора о предоставлении субсидии
- Что такое государственное задание и кто его утверждает?
- Из каких элементов складывается расчет субсидии?
- На каких счетах учитываются средства субсидии?
- Какую отчетность необходимо представлять учредителю?
- Каковы последствия невыполнения государственного задания?
План ФХД — основной финансовый документ бюджетного и автономного учреждения, который определяет:
- Объем поступлений (доходов)
- Направления расходования средств
- Показатели финансового состояния
Нормативная база:
- Приказ Минфина № 21н от 26.02.2025 (новая редакция)
- Требования учредителя (могут устанавливать дополнительные показатели)
Раздел 1. Поступления и выплаты
|
Показатель |
Содержание |
|
Поступления от субсидий |
Субсидия на госзадание, на иные цели |
|
Поступления от платной деятельности |
Доходы от оказания платных услуг |
|
Поступления от реализации имущества |
Продажа ОС и МПЗ |
|
Иные поступления |
Пожертвования, гранты |
|
Выплаты на оплату труда |
Зарплата, стипендии |
|
Выплаты на оплату услуг |
Коммунальные, связь, транспорт |
|
Выплаты на приобретение ОС |
Основные средства |
|
Выплаты на приобретение МПЗ |
Материальные запасы |
|
Выплаты на социальное обеспечение |
Пособия, компенсации |
|
Иные выплаты |
Налоги, командировки |
Раздел 2. Сведения о движении нефинансовых активов
Раздел 3. Сведения об остатках средств на счетах
Сроки:
|
Действие |
Срок |
|
Проект ПФХД на очередной год |
До 1 июня текущего года |
|
Утверждение ПФХД учредителем |
До 1 сентября текущего года |
|
Доведение до учреждения |
До 1 октября текущего года |
|
Внесение изменений |
При необходимости, не чаще 1 раза в квартал |
Изменения, внесенные Приказом № 21н от 26.02.2025:
В новой редакции ПФХД добавлены строки для учета:
- Лизинговых платежей
- Бюджетных инвестиций по договорам лизинга
Планирование расходов:
Расходы планируются строго в пределах прогнозируемых поступлений. Не допускается превышение выплат над поступлениями.
Обоснование расходов:
|
Вид расхода |
Обосновывающий документ |
|
Зарплата |
Штатное расписание, нормативы |
|
Коммунальные услуги |
Договоры, тарифы, расчеты |
|
Приобретение ОС |
План закупок |
|
Командировки |
Локальный акт, нормы |
|
Тип учреждения |
Документ |
Характер |
|
Казенное |
Бюджетная смета |
Жесткие лимиты |
|
Бюджетное |
План ФХД |
Плановые назначения |
|
Автономное |
План ФХД |
Плановые назначения |
Ключевое различие: ЛБО для казенного учреждения — это жесткое ограничение, превышение которого недопустимо и влечет ответственность. План ФХД для бюджетного/автономного учреждения — это плановый документ, допускающий корректировку в течение года.
Дело: Спор о правомерности расходов, не предусмотренных ПФХД
Фабула: Контролирующий орган признал нецелевым расходование средств на приобретение оборудования, не указанного в ПФХД.
Решение: Суд признал расходы правомерными, так как ПФХД допускает корректировку, а приобретение оборудования было необходимо для выполнения госзадания.
Вывод: Отсутствие расходов в ПФХД не автоматически означает нецелевое использование, если корректировка ПФХД произведена своевременно.
- Что такое План ФХД и для каких учреждений он обязателен?
- Из каких разделов состоит ПФХД?
- Какие изменения внесены в структуру ПФХД Приказом № 21н?
- В чем отличие ПФХД от бюджетной сметы?
- Каковы последствия расходования средств, не предусмотренных ПФХД?
Санкционирование расходов — это процедура подтверждения права учреждения на принятие и исполнение денежных обязательств в пределах доведенных лимитов (плановых назначений).
Цели санкционирования:
|
Цель |
Содержание |
|
Контроль |
Недопущение превышения лимитов |
|
Планирование |
Связь планов с фактическим исполнением |
|
Отчетность |
Формирование данных об исполнении бюджета/плана |
Нормативная база:
С 1 января 2026 года действуют:
- СГС «Единый план счетов» (Приказ № 121н) — раздел 5 «Санкционирование расходов»
- СГС «План счетов бюджетного учета» (Приказ № 132н) — для казенных учреждений
- СГС «План счетов БУ и АУ» (Приказ № 133н) — для бюджетных и АУ
Важно: С 14 апреля 2026 года вступила в силу Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета (Приказ № 193н), которая устанавливает правила систематизации информации и обеспечивает преемственность учетных записей .
Раздел 5 «Санкционирование расходов» включает следующие группировочные счета :
По объектам учета:
|
Код счета |
Наименование |
Назначение |
|
0 502 00 000 |
Обязательства |
Учет принятых и отложенных обязательств |
|
0 504 00 000 |
Сметные (плановые) назначения |
Учет утвержденных показателей |
|
0 506 00 000 |
Право на принятие обязательств |
Учет доведенных лимитов |
|
0 507 00 000 |
Утвержденный объем финансового обеспечения |
Объем субсидий/доходов |
|
0 508 00 000 |
Получено финансового обеспечения |
Фактическое поступление средств |
По финансовым периодам :
|
Код счета |
Наименование |
|
0 501 00 000 |
Санкционирование по текущему финансовому году |
|
0 502 00 000 |
Санкционирование по первому году, следующему за текущим |
|
0 503 00 000 |
Санкционирование по второму году, следующему за текущим |
|
0 504 00 000 |
Санкционирование по второму году, следующему за очередным |
|
0 509 00 000 |
Санкционирование на иные очередные годы |
4.3.1. Лимиты бюджетных обязательств (ЛБО)
Отражение доведенных ЛБО:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Приняты ЛБО на текущий год |
КРБ.1.501.11.000 |
КРБ.1.506.11.000 |
|
Приняты ЛБО на плановый период |
КРБ.1.501.12.000 |
КРБ.1.506.12.000 |
Утвержденные сметные назначения:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Утверждены сметные назначения |
КРБ.1.504.11.000 |
КРБ.1.507.11.000 |
4.3.2. Принятые бюджетные обязательства
Порядок принятия обязательств:
- На основе договора (контракта)
- В пределах доведенных ЛБО
- С регистрацией в журнале операций
Бухгалтерские записи:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Принято бюджетное обязательство |
КРБ.1.501.13.000 |
КРБ.1.502.11.000 |
|
Принято денежное обязательство |
КРБ.1.502.11.000 |
КРБ.1.502.12.000 |
4.4.1. Плановые назначения по ПФХД
Отражение утвержденных плановых назначений:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Утверждены плановые назначения по расходам |
0.504.11.000 |
0.506.11.000 |
|
Утверждены плановые назначения по доходам |
0.507.11.000 |
0.504.11.000 |
4.4.2. Принятые обязательства бюджетного учреждения
Счет 0 502 00 000 «Обязательства» :
На счете отражаются суммы обязательств, принятых в пределах утвержденных плановых назначений.
Аналитический учет по счету 502 ведется в разрезе :
- Вида расходов (выплат), предусмотренных ПФХД
- При предоставлении трансфертов с условиями — дополнительный код цели
- Учетного номера бюджетного обязательства
- Вида отложенного обязательства
- Контрагента (при наличии)
Бухгалтерские записи:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Принято обязательство в пределах плановых назначений |
0.501.11.000 |
0.502.11.000 |
|
Принято денежное обязательство |
0.502.11.000 |
0.502.12.000 |
|
Выполнено денежное обязательство |
0.502.12.000 |
0.508.12.000 |
4.4.3. Перенос обязательств на следующий год
Правило: Принятые в текущем финансовом году обязательства, которые подлежат исполнению в следующем году, переносятся на счета санкционирования текущего финансового года в первый рабочий день следующего года .
Пример: Если в декабре 2025 года заключен договор на поставку товаров в марте 2026 года, то это обязательство отражается на счетах санкционирования 2026 года.
Журнал операций № 9 (Журнал по санкционированию):
Учет операций по санкционированию расходов ведется в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) на основании первичных документов .
Основание для записи:
- Расчётно-платёжные документы
- Договоры (контракты)
- Уведомления о лимитах бюджетных обязательств
- Справки бухгалтерии
Срок отражения: Записи осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного документа .
Важное правило: Исправление ошибок прошлых лет по счетам санкционирования в бухгалтерском (бюджетном) учете не предусмотрено .
Что это значит? Если ошибка допущена в прошлом году по отражению ЛБО или принятых обязательств, ее нельзя исправить текущим годом. Необходимо отражать только операции текущего периода.
Новое с 2027 года:
Приказ Минфина от 08.04.2026 № 42н дополнил перечень целевых средств новым кодом :
|
Код |
Наименование |
Назначение кода |
|
90 |
Субсидии в целях осуществления расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается недвижимое имущество, в том числе земельные участки, и особо ценное движимое имущество, закрепленное за учреждением на праве оперативного управления или постоянного (бессрочного) пользования |
Выделение средств на уплату налогов на имущество |
Применение: Приказ применяется при предоставлении субсидий на иные цели федеральным бюджетным и автономным учреждениям в 2027 году .
Дело № 1: Оспаривание отказа в санкционировании
Фабула: Учреждению отказано в санкционировании расходов по причине отсутствия кода целевых средств в перечне.
Решение: Суд признал отказ правомерным, так как санкционирование осуществляется строго в соответствии с утвержденным перечнем кодов.
Вывод: При планировании расходов необходимо убедиться, что код целевых средств включен в соответствующий перечень, утвержденный финансовым органом .
Дело № 2: Принятие обязательств сверх ЛБО
Фабула: Казенное учреждение заключило договор на сумму, превышающую доведенные ЛБО.
Решение: Договор признан недействительным. Руководитель привлечен к административной ответственности.
Вывод: Контроль за соблюдением ЛБО — обязанность бухгалтера. Превышение ЛБО влечет недействительность договора.
- Что такое санкционирование расходов и для чего оно нужно?
- Назовите основные группировочные счета раздела 5 «Санкционирование расходов».
- В каком журнале ведутся операции по санкционированию?
- Каков порядок переноса обязательств на следующий финансовый год?
- Допускается ли исправление ошибок прошлых лет по счетам санкционирования?
- Какой новый код целевых средств введен с 2027 года?
Синтетические счета учета денежных средств:
|
Номер счета |
Наименование |
Для каких учреждений |
|
201.00 |
Денежные средства учреждения |
Все |
|
201.01 |
Денежные средства на лицевых счетах в Казначействе |
Казенные, бюджетные |
|
201.02 |
Денежные средства на счетах в кредитной организации |
Бюджетные (с 2025), АУ |
|
201.03 |
Денежные средства в кассе |
Все |
|
201.04 |
Денежные средства на специальных счетах |
Все |
|
201.05 |
Денежные средства в пути |
Все |
|
201.07 |
Денежные средства на счетах в иностранной валюте |
При наличии |
Аналитические коды счетов 201.00:
|
Код |
Наименование |
Применение |
|
201.11 |
Денежные средства на лицевых счетах в Казначействе |
Основной счет для казенных учреждений |
|
201.12 |
Денежные средства на счетах в кредитной организации |
Для АУ и БУ (при открытии счета в банке) |
|
201.13 |
Денежные средства в кассе |
Наличные деньги |
|
201.14 |
Денежные средства на специальных счетах |
Аккредитивы, депозиты |
|
201.15 |
Денежные средства в пути |
Инкассированные средства |
|
201.17 |
Денежные средства на счетах в иностранной валюте |
Валютные операции |
5.2.1. Особенности учета
Казенные учреждения имеют право открывать счета только в органах Федерального казначейства (ст. 161 БК РФ).
Основной счет: Лицевой счет получателя бюджетных средств (код счета 1.201.11).
Порядок операций:
- Расходование средств — в пределах доведенных ЛБО
- Санкционирование — каждая операция подтверждается
- Возврат средств — в доход бюджета
5.2.2. Бухгалтерские записи для казенных учреждений
Поступление средств:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Зачисление бюджетных средств на лицевой счет |
КРБ.1.201.11.510 |
КРБ.1.507.11.000 |
|
Восстановление кассового расхода |
КРБ.1.201.11.510 |
КРБ.1.304.05.000 |
Списание средств:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Оплата поставщику |
КРБ.1.302.00.830 |
КРБ.1.201.11.610 |
|
Выдача подотчет |
КРБ.1.208.00.560 |
КРБ.1.201.11.610 |
5.2.3. Выписка с лицевого счета
Первичный документ — выписка из лицевого счета, предоставляемая органом Казначейства.
Обработка выписки:
- Проверка соответствия операций
- Подтверждение каждой операции первичными документами
- Отражение в журнале операций № 2 (Журнал по банковским операциям)
5.3.1. Виды лицевых счетов
|
Вид счета |
Код ФО |
Назначение |
|
Лицевой счет для учета субсидии на госзадание |
4 |
Основная деятельность |
|
Лицевой счет для учета субсидий на иные цели |
5 |
Целевые субсидии |
|
Лицевой счет для учета субсидий на капвложения |
6 |
Капитальные вложения |
|
Лицевой счет для учета средств ОМС |
7 |
Для учреждений здравоохранения |
|
Лицевой счет для учета средств ПДД |
2 |
Доходы от платной деятельности |
|
Лицевой счет для учета средств во временном распоряжении |
3 |
Залоги, обеспечения |
5.3.2. Бухгалтерские записи для бюджетных учреждений
Поступление субсидии на госзадание:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Отражено начисление субсидии |
КРБ.4.205.31.560 |
КРБ.4.401.40.131 |
|
Зачисление субсидии на лицевой счет |
КРБ.4.201.11.510 |
КРБ.4.205.31.660 |
|
Признание доходом текущего периода |
КРБ.4.401.40.131 |
КРБ.4.401.10.131 |
Поступление доходов от платной деятельности:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Начисление дохода |
КРБ.2.205.31.560 |
КРБ.2.401.10.131 |
|
Поступление на лицевой счет |
КРБ.2.201.11.510 |
КРБ.2.205.31.660 |
Расходование средств:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Оплата поставщику за счет субсидии |
КРБ.4.302.31.830 |
КРБ.4.201.11.610 |
|
Оплата за счет средств ПДД |
КРБ.2.302.31.830 |
КРБ.2.201.11.610 |
5.3.3. Особенности 2026 года
Изменения по КБК при учете авансов (Письмо Минфина от 18.02.2026 № 02-07-06/12539):
«Для учета расчетов по выданным до начала текущего финансового года авансам (дебиторской задолженности по расходам) применяются коды бюджетной классификации Российской Федерации текущего финансового года».
Практический пример: Аванс, выданный в декабре 2025 года за услуги, оказываемые в 2026 году, в 2026 году отражается по КБК 2026 года.
5.4.1. Правовая возможность
С 1 января 2025 года бюджетные учреждения получили право открывать счета в кредитных организациях (Федеральный закон от 02.10.2024 № 339-ФЗ).
Условия:
- При отсутствии лицевых счетов в органе Казначейства
- Для осуществления операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности
- По решению учредителя
5.4.2. Бухгалтерский учет
Счет учета: 0.201.12 «Денежные средства на счетах в кредитной организации»
Бухгалтерские записи:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Зачисление средств на банковский счет |
0.201.12.510 |
0.205.00.660 |
|
Списание средств с банковского счета |
0.302.00.830 |
0.201.12.610 |
Автономные учреждения по умолчанию открывают счета в кредитных организациях (ст. 2 Закона № 174-ФЗ).
Счета:
- Основной счет — в банке (код ФО 4, 5, 6, 2)
- По решению учредителя — лицевые счета в Казначействе
Бухгалтерский учет аналогичен учету бюджетных учреждений с применением счета 0.201.12 вместо 0.201.11 при банковском обслуживании.
Периодичность сверки:
- Ежедневно (при большом количестве операций)
- Не реже 1 раза в месяц
Порядок сверки:
|
Этап |
Действие |
|
1 |
Получение выписки |
|
2 |
Проверка входящего и исходящего остатка |
|
3 |
Сверка каждой операции с первичным документом |
|
4 |
Отметка в учете об исполнении |
|
5 |
Урегулирование расхождений (при наличии) |
Невыясненные суммы:
- Отражаются на счете 0.201.15 «Денежные средства в пути» (для казенных — счет 1.201.15)
- Подлежат выяснению в течение 10 дней
- Какие счета предназначены для учета безналичных денежных средств?
- Где могут открывать счета казенные учреждения?
- Какие виды лицевых счетов открываются для бюджетных учреждений?
- Каков порядок учета авансов, выданных в прошлом году?
- С какого года бюджетные учреждения могут открывать счета в банках?
Какой счет используется для невыясненных сумм?
Основные документы:
- Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций»
- Приказ Минфина № 52н — формы кассовых документов
- СГС «Единый план счетов» — счет 0.201.13 «Касса»
Обязанность: Все учреждения (казенные, бюджетные, автономные) обязаны иметь кассу и вести кассовые операции в установленном порядке.
Приходные документы:
|
Форма |
Наименование |
Когда применяется |
|
0310001 |
Приходный кассовый ордер (ПКО) |
При поступлении наличных денег в кассу |
|
0310002 |
Расходный кассовый ордер (РКО) |
При выдаче наличных денег из кассы |
|
0504510 |
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров |
Регистрация всех ПКО и РКО |
Кассовые книги и ведомости:
|
Форма |
Наименование |
Назначение |
|
0504501 |
Кассовая книга |
Ежедневный учет движения наличных денег |
|
0504401 |
Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам |
Для массовой выдачи подотчетных сумм |
|
0504403 |
Ведомость на выдачу зарплаты |
Для выплаты заработной платы |
6.3.1. Прием наличных денег в кассу
Основания для приема:
- Оплата услуг (через кассу)
- Возврат подотчетных сумм
- Поступление от учредителя (не применяется для казенных)
- Взнос наличных с банковского счета
Порядок оформления:
1. Прием денег от физического лица
– Принимающий называет сумму
– Принимающий пересчитывает деньги
– Выдает ПКО
2. Заполнение ПКО (ф. 0310001)
– Указывается сумма прописью и цифрами
– Основание: договор, счет и т.д.
– Подписывается главным бухгалтером и кассиром
3. Регистрация в журнале (ф. 0504510)
– Указывается номер ПКО
– Сумма
– Основание
4. Запись в кассовой книге (ф. 0504501)
– Ежедневно, по итогам дня
– Кассир подписывает, главбух проверяет
6.3.2. Выдача наличных денег из кассы
Основания для выдачи:
- Заработная плата
- Подотчетные суммы
- Расчеты с поставщиками (малые суммы)
- Командировочные расходы
Порядок оформления выдачи:
|
Шаг |
Действие |
Документ |
|
1 |
Получение заявления от получателя |
Заявление на выдачу денег |
|
2 |
Проверка наличия средств и основания |
Приказ, договор |
|
3 |
Оформление РКО (ф. 0310002) |
Расходный кассовый ордер |
|
4 |
Регистрация РКО в журнале |
Журнал ф. 0504510 |
|
5 |
Выдача денег получателю |
По паспорту |
|
6 |
Запись в кассовой книге |
Кассовая книга ф. 0504501 |
Особенности выдачи зарплаты:
- Оформляется ведомостью (ф. 0504403)
- Выплачивается в течение 3-5 рабочих дней
- Невостребованная зарплата депонируется (возвращается в банк/счет)
Лимит кассы — предельно допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в кассе на конец рабочего дня.
Расчет лимита:
Лимит = Объем наличных расходов за расчетный период / Количество рабочих дней × Количество дней до сдачи
Или по поступлениям (если есть наличная выручка):
Лимит = Объем наличных поступлений за расчетный период / Количество рабочих дней × Количество дней между сдачами
Расчетный период: не более 92 рабочих дней.
Сверхлимитные остатки:
- Сдаются в банк или на лицевой счет (через инкассацию)
- Разрешается хранить только в дни выплаты зарплаты (до 5 дней)
Статья 15.1 КоАП РФ «Нарушение порядка работы с денежной наличностью»:
|
Нарушение |
Штраф на должностное лицо |
Штраф на юридическое лицо |
|
Превышение лимита кассы |
4 000 — 5 000 руб. |
40 000 — 50 000 руб. |
|
Накопление наличных сверх лимита |
4 000 — 5 000 руб. |
40 000 — 50 000 руб. |
|
Неоприходование наличных |
4 000 — 5 000 руб. |
40 000 — 50 000 руб. |
Счета учета:
|
Код счета |
Наименование |
Для каких учреждений |
|
1.201.13 |
Касса |
Казенные учреждения |
|
2(4,5,6).201.13 |
Касса |
Бюджетные и автономные учреждения |
Бухгалтерские записи (на примере бюджетного учреждения, код ФО 4):
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Поступление наличных с лицевого счета |
КРБ.4.201.13.510 |
КРБ.4.201.11.610 |
|
Поступление платы за услуги в кассу |
КРБ.4.201.13.510 |
КРБ.4.205.31.660 |
|
Выдача подотчетных сумм |
КРБ.4.208.00.560 |
КРБ.4.201.13.610 |
|
Возврат подотчетных сумм |
КРБ.4.201.13.510 |
КРБ.4.208.00.660 |
|
Выдача зарплаты из кассы |
КРБ.4.302.11.830 |
КРБ.4.201.13.610 |
|
Депонирование зарплаты |
КРБ.4.302.11.830 |
КРБ.4.304.02.730 |
Получение наличных с лицевого счета:
- Подается заявка в Казначейство (или банк)
- Деньги переводятся на счет учреждения
- Снимаются наличными (через чековую книжку или по карте)
Сдача наличных:
- Инкассация (договор с банком)
- Самостоятельная сдача через объявление на взнос наличными
- Каков порядок оформления прихода наличных в кассу?
- Каков порядок выдачи наличных из кассы?
- Каков лимит кассы и как он рассчитывается?
- Каковы последствия превышения лимита кассы?
- Какие документы оформляются при выдаче зарплаты из кассы?
- Каковы особенности получения наличных для бюджетных учреждений?
Исходные данные:
Бюджетное образовательное учреждение (школа):
- Получило государственное задание на 2026 год
- Заключило договор на поставку компьютеров на 200 000 руб.
- Получило субсидию на госзадание (код ФО 4)
- Оплатило 100% поставки
- Приобрело компьютер за счет средств ПДД (код ФО 2)
Этап 1. Утверждение государственного задания и ПФХД
Документы:
- Государственное задание (утверждено учредителем)
- План ФХД (утвержден руководителем)
Учет санкционирования:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Утверждены плановые назначения по расходам |
4.504.11.000 |
4.506.11.000 |
Этап 2. Получение уведомления о субсидии
Документ: Уведомление учредителя о предоставлении субсидии
Бухгалтерские записи:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Отражено право на получение субсидии |
4.507.11.000 |
4.504.11.000 |
|
Начислена субсидия (метод начисления) |
4.205.31.560 |
4.401.40.131 |
Этап 3. Принятие бюджетных обязательств
Документ: Договор поставки
Бухгалтерские записи:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Принято обязательство в пределах плановых назначений |
4.501.11.000 |
4.502.11.000 |
|
Принято денежное обязательство |
4.502.11.000 |
4.502.12.000 |
Этап 4. Зачисление субсидии на лицевой счет
Документы: Выписка с лицевого счета
Бухгалтерские записи:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Зачисление субсидии на лицевой счет |
4.201.11.510 |
4.205.31.660 |
|
Признание дохода текущего периода |
4.401.40.131 |
4.401.10.131 |
Этап 5. Оплата поставщику
Документы: Платежное поручение, выписка
Бухгалтерские записи:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Выполнено денежное обязательство |
4.502.12.000 |
4.508.12.000 |
|
Перечисление оплаты поставщику |
4.302.31.830 |
4.201.11.610 |
Этап 6. Поступление компьютера
Документы: Накладная, акт приема-передачи
Бухгалтерские записи:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Принятие к учету основного средства |
4.106.31.310 |
4.302.31.730 |
Этап 7. Приобретение за счет средств ПДД
Исходные данные:
- Стоимость компьютера: 80 000 руб.
- Источник: приносящая доход деятельность (код ФО 2)
- Остаток средств на лицевом счете ПДД: есть
Бухгалтерские записи:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Начислен доход от платной деятельности |
2.205.31.560 |
2.401.10.131 |
|
Поступление средств на лицевой счет |
2.201.11.510 |
2.205.31.660 |
|
Принято обязательство по ПДД |
2.501.11.000 |
2.502.11.000 |
|
Оплата поставщику |
2.302.31.830 |
2.201.11.610 |
|
Принятие к учету ОС |
2.106.31.310 |
2.302.31.730 |
|
№ |
Операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Документ |
|
1 |
Утверждены плановые назначения |
4.504.11.000 |
4.506.11.000 |
200 000 |
ПФХД |
|
2 |
Отражено право на субсидию |
4.507.11.000 |
4.504.11.000 |
200 000 |
Уведомление |
|
3 |
Начислена субсидия |
4.205.31.560 |
4.401.40.131 |
200 000 |
Расчет |
|
4 |
Принято обязательство |
4.501.11.000 |
4.502.11.000 |
200 000 |
Договор |
|
5 |
Принято денежное обязательство |
4.502.11.000 |
4.502.12.000 |
200 000 |
Договор |
|
6 |
Зачисление субсидии |
4.201.11.510 |
4.205.31.660 |
200 000 |
Выписка |
|
7 |
Признание дохода |
4.401.40.131 |
4.401.10.131 |
200 000 |
Справка |
|
8 |
Выполнено денежное обязательство |
4.502.12.000 |
4.508.12.000 |
200 000 |
П/п |
|
9 |
Оплата поставщику |
4.302.31.830 |
4.201.11.610 |
200 000 |
П/п |
|
10 |
Поступление ОС |
4.106.31.310 |
4.302.31.730 |
200 000 |
Акт |
Задание:
Учреждение получило субсидию на иные цели (код ФО 5) на проведение капитального ремонта в сумме 500 000 руб. Составьте бухгалтерские записи по:
- Начислению права на получение субсидии
- Зачислению субсидии на лицевой счет
- Принятию обязательств по договору с подрядчиком
- Оплате выполненных работ
- В чем отличие учета субсидии на госзадание от субсидии на иные цели?
- На каком этапе признается доход в виде субсидии?
- Какой счет используется для учета плановых назначений?
- Каков порядок принятия денежных обязательств?
- Три типа финансового обеспечения:
- Казенные учреждения — бюджетная смета (ЛБО)
- Бюджетные и автономные учреждения — субсидии + ПДД
- С 2027 года — новый код субсидий 90 на уплату налогов
- Санкционирование расходов:
- Ведется на счетах раздела 5 «Санкционирование расходов»
- Обязательность: для всех учреждений
- Исправление ошибок прошлых лет не предусмотрено
- План ФХД:
- Основной финансовый документ для бюджетных и АУ
- Утверждается учредителем
- Допускает корректировку в течение года
- Учет денежных средств:
- Счета 201.00 — для всех учреждений
- Казенные — только в Казначействе
- Бюджетные — в Казначействе (с 2025 — возможно в банках)
- Автономные — в банках (возможно в Казначействе)
- Кассовая дисциплина:
- Обязательна для всех учреждений
- Штрафы до 50 000 руб. за нарушения
Проверьте в своей работе:
|
Вопрос |
Статус |
Действие |
|
Утвержден ли ПФХД на 2026 год? |
Проверить |
При необходимости — корректировка |
|
Проведено ли санкционирование по всем договорам? |
Проверить |
Отразить обязательства |
|
Соблюдается ли лимит кассы? |
Проверить |
Рассчитать лимит |
|
Учтены ли изменения по КБК для авансов? |
Проверить |
Письмо № 02-07-06/12539 |
|
Готово ли к коду 90 (с 2027 года)? |
Запланировать |
Приказ № 42н |
Вопрос 1: Каковы источники финансового обеспечения казенного учреждения?
Вопрос 2: Что такое государственное задание и кто его утверждает?
Вопрос 3: Чем отличается ПФХД от бюджетной сметы?
Вопрос 4: Какие группировочные счета включает раздел 5 «Санкционирование расходов»?
Вопрос 5: Каков порядок принятия обязательств?
Вопрос 6: Допускается ли исправление ошибок прошлых лет по счетам санкционирования?
Вопрос 7: Какие счета предназначены для учета безналичных денежных средств?
Вопрос 8: Каков лимит кассы и как он рассчитывается?
Вопрос 9: Каковы последствия превышения лимита кассы?
Вопрос 10: Какой новый код целевых средств введен с 2027 года?
- Бюджетная смета в пределах доведенных ЛБО
- Документ учредителя, устанавливающий требования к объему и качеству услуг
- ПФХД — план (допускает корректировку), смета — жесткие лимиты
- 502 (обязательства), 504 (назначения), 506 (право на обязательства), 507 (объем), 508 (получено)
- В пределах утвержденных назначений, с регистрацией в журнале операций
- Нет, не предусмотрено
- 11 (Казначейство), 201.12 (банк), 201.13 (касса)
- Предельная сумма наличных на конец дня, рассчитывается по формуле
- Штраф до 5 000 руб. на должностное лицо, до 50 000 руб. на учреждение (ст. 15.1 КоАП РФ)
- Код 90 — субсидии на уплату налогов на недвижимое и особо ценное движимое имущество (Приказ № 42н, с 2027 года)
|
Номер счета |
Наименование |
Для кого |
|
0.501.11.000 |
ЛБО на текущий год |
Казенные |
|
0.501.13.000 |
Бюджетные обязательства на текущий год |
Казенные |
|
0.502.11.000 |
Принятые обязательства |
Все |
|
0.502.12.000 |
Принятые денежные обязательства |
Все |
|
0.504.11.000 |
Сметные (плановые) назначения |
Все |
|
0.506.11.000 |
Право на принятие обязательств |
Все |
|
0.507.11.000 |
Утвержденный объем финансового обеспечения |
Все |
|
0.508.12.000 |
Получено финансового обеспечения |
Все |
|
Код |
Наименование |
Для каких учреждений |
|
1 |
Бюджетная деятельность |
Казенные |
|
2 |
Приносящая доход деятельность |
Бюджетные, автономные |
|
3 |
Средства во временном распоряжении |
Все |
|
4 |
Субсидия на госзадание |
Бюджетные, автономные |
|
5 |
Субсидии на иные цели |
Бюджетные, автономные |
|
6 |
Субсидии на капвложения |
Бюджетные, автономные |
|
7 |
Средства ОМС |
Бюджетные, автономные |
|
Дата |
Номер |
Содержание |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Основание |
|
10.01.2026 |
1 |
Утвержден ПФХД |
4.504.11.000 |
4.506.11.000 |
5 000 000 |
ПФХД |
|
15.01.2026 |
2 |
Утвержден объем субсидии |
4.507.11.000 |
4.504.11.000 |
4 000 000 |
Уведомление |
|
20.01.2026 |
3 |
Принято обязательство по договору |
4.501.11.000 |
4.502.11.000 |
200 000 |
Договор № 1 |
!
Для успешного освоения материала рекомендуется:
- Изучить раздел 5 СГС № 121н «Единый план счетов»
- Ознакомиться с Приказом Минфина № 53н от 07.05.2025 (порядок санкционирования)
- Проверить актуальность ПФХД своего учреждения
- Подготовиться к введению кода целевых средств 90 с 2027 года
Переход в блоки